摘要：机场集团探索开展基于风险导向的内部审计工作是促进民航高质量发展的一种创新尝试。本文针对机场集团内部审计的现状和问题，基于风险导向内部审计理论和思想，对机场集团内部审计实务进行了探索，重点提出了基于风险导向的成员机场和重点建设工程审计方案。 

经过改革开放40年的持续快速发展，我国已经成为名副其实的民航大国。2018年，旅客运输量6.1亿人次，运输总周转量1206.4亿吨公里，货邮运输量738.5万吨，与1978年相比，都是数百倍的增长。2018年，中国机场总数235个，其中大型机场（年吞吐量千万级以上）37个。当前，我国正加快从航空运输大国向航空运输强国跨越，机场业的联合重组也方兴未艾。在这重大历史进程中，机场集团的内部审计工作如何充分发挥应有作用、推动机场乃至民航高质量发展，成为行业从业人员亟待探索的课题。 

十九大以来，党中央十分重视各种风险管控和防范，也更加重视审计工作，于2018年成立了中央审计委员会，习总书记亲自担任主任。随后，各省级党委相继成立由省委书记担任主任的审计委员会，加强党对审计工作的领导。在2019年度的民航工作会议上，冯正霖局长也要求民航各单位“深入推进内部审计和内控体系建设”。在此大背景下，作为民航业重要组成部分的机场集团，探索开展基于风险导向的内部审计工作不失为促进民航高质量发展的一种创新尝试。 

需要说明的是，本文研究的机场集团是指以一家大型机场为龙头，拥有若干个成员机场，以资本为纽带，以协同为方向的企业联合经营体。只拥有一个机场以及数个相关成员企业的企业集团不在本文探讨之列。 

一、我国机场集团内部审计现状 

在机构设置方面，机场集团普遍设立了审计部门，有的与纪检部门合署办公，称纪检监察审计室；有的与法务合署办公，称法务审计部或法规审计部；有的单设审计部，有的还设立总审计师、成立审计委员会。审计内容包括企业领导人员经济责任审计（离任审计及任中责任审计）、工程建设跟踪审计、专项审计等等。审计方式往往是能依靠自身力量的自己审计，涉及专业知识多的则委托中介机构审计。审计思路比较单一，特别是对于成员机场及其他成员企业，往往多从查账入手，依托会计和财务为基础进行审计。 

由于客货运规模小、为节约人工成本，多数成员机场在纪检、企管或财务部门设立兼职的审计岗位，个别机场甚至连兼职的岗位和人员也没有。他们的职责主要是负责接洽来自集团的内外部审计业务，落实后续的审计整改事项。对再下一级的分、子公司几乎没有进行专门审计。 

    总体来看，我国机场集团内部审计中普遍存在的问题是：第一，总体上采取的是传统的以财务会计为导向的合规性审计方式，不能满足审计对象日渐复杂化和审计范围日益扩大化的要求；第二，管理层对审计意识不强或审计工作重视程度不够，审计力量薄弱，审计人员专业知识技能不足，审计质量不高，审计整改不力；第三，审计更多是为了落实国家的要求，属于被动审计，内部审计在完善单位治理、改善财务状况、加强绩效管理方面的价值没有得到有效发挥（柳尚兰，2018）。 

二、风险导向内部审计简述 

（一）风险导向内部审计的内涵 

2018年3月1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）明确指出，本规定所称内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。从内涵上来看，基于风险导向的内部审计能够满足这一要求。 

风险导向内部审计，就是将传统的审计关口前移，使内部审计由传统的“发现和评价”转变为积极的“防范和解决”（彭娟，2017），通过监督企业经营的合规性，识别风险进行评估进而评价企业风险管理内控措施的有效性，以及为企业治理提供咨询服务和合理建议，将企业风险管理、内部控制和完善治理机构有机结合，从而有效控制风险、顺利实现企业战略目标和经营目标。 

    （二）风险导向内部审计与传统内部审计比较 

风险导向内部审计与传统内部审计的优劣势比较可从审计目标、审计工作重心和审计工作效率三个方面来考量（如表2-1所示）。 

表2-1风险导向内部审计与传统内部审计比较 

（三）风险导向内部审计流程 

风险导向内部审计流程总体上分为四个阶段，即风险识别与评估阶段、审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告及后续阶段，各阶段的具体工作内容如图2-1所示。 

图2-1 风险导向内部审计流程 

三、机场集团风险导向内部审计探索 

（一）聚焦审计重点领域 

考虑到机场集团审计部门专业人员的数量质量、审计信息化手段以及审计经费投入等方面的限制，现阶段机场集团的内部审计工作重点应聚焦对成员机场的审计和重点建设工程的审计，同时兼顾零星工程审计及直属单位审计。下面将分别阐述。 

1. 对成员机场的审计 

首先是风险的识别和评估。集团中的龙头机场与各个中小机场本着协同、共享、错位发展等原则，有着各自的发展战略和目标，成员机场的发展应该服务和服从于集团的发展目标。对机场集团而言，成员机场的风险点一般包括以下几个方面：（1）航线开辟，航空公司优惠政策及执行情况；（2）机场安全能力建设，包括设施、设备、人员、三基工程建设、应急处置、相关制度及执行等；（3）服务质量提升，包括航班正常性，不正常航班服务，新技术运用，候机楼环境改善等；（4）人力资源管理，包括人员招录及培训、人岗匹配度、薪酬体系建设等；（5）信息技术及智慧机场建设；（6）采购、招投标、合同管理等。由审计部门牵头，通过查阅历史资料、发放调查问卷、召集专家会议等对识别出的风险点进行进一步梳理，通过评估各风险因素的重要性程度，找出其中的高风险点。 

其次是审计计划及实施，即根据梳理出的高风险点制定审计计划并加以实施。考虑到成员机场业务复杂、自主性强，审计应借助中介机构力量，可以设立双组长制。集团审计部门相关负责人任组长，同时约定中介机构一名专业人员任组长，联合制定具体审计方案，各有分工，各司其职，集团派出的组长应对集团及成员机场的经营比较熟悉，最好有多岗位历练经验，而合作的中介机构对应派出经验丰富、正派敬业的专业人员。具体方案的制定及实施直接影响审计工作质量。 

最后是审计报告及后续整改。审计报告要客观公正，对风险内控措施的有效性及整改意见要力求精准，建议要合理，避免在一些细枝末节上纠缠不清。审计报告出具后，审计后续整改是考量审计工作效能的关键环节，也是整个审计工作的薄弱环节。机审计部门应争取在集团整个经营管理过程中拥有更多的话语权，将审计及整改内容列入经营绩效考核和企业政治生态监测评估指标体系。 

    同时，鉴于成员机场的独立法人性质，对其投资的分、子公司，可要求其在集团的制度约束和指导下，设立专职或兼职机构，配备专职或兼职人员，利用自有力量或借助中介机构力量进行内部审计。 

2. 对重点建设工程的审计 

   机场集团的新建、迁建以及改扩建工程，一般投资大、时间紧、风险点多、风险重大，仅凭集团内部审计力量显然不够。必须借助中介机构力量，基于风险导向，一般进行三层审计，环环相扣，并由三家不同的中介机构各自独立开展。 

第一层审计一般签订工程造价咨询合同，主要是造价审核，进行全过程造价控制及工程结算审核。主要通过咨询费用结算及工作差错处罚对中介机构进行激励和约束。具体承办部门一般为机场建设办计划处。 

第二层审计同样与中介机构签订造价咨询合同，内容性质与一审类似，主要是造价复核，承办部门一般为机场建设办财务处。在合同中要求一、二审中介机构分别做好过程跟踪审计记录，对重点控制子项目、重点隐蔽过程进行跟踪检查并存影像资料，每月、年提交阶段性总结报告。 

第三层审计要与中介机构签订工程审计合同，从投资立项到竣工交付使用各阶段真实性、合法性、合规性进行全方位监督检查与分析评价，深入查找管理中存在的问题和薄弱环节，及时发现和排除各种风险，包括对一审、二审单位的审核，对工程竣工结算复核结果的再次审核，科学合理提出整改意见和建议。 

第三层审计的承办单位应当是机场集团审计部门。设置该层审计是对建设、施工、监理、一审二审各单位形成震慑。审计重点是质量、进度、成本。基于风险导向，强调审核关口前移，必须始终关注工程质量、进度及成本。通过合同对以上事项进行详细明确约定，按合同严格进行约束、监督和考核。为促进审计整改意见建议的落地，审计部门还应当定期向集团主要负责人做出书面汇报。 

3. 对集团本部零星工程及相关直属部门的审计 

    通过风险识别和评估，集团本部零星工程的风险小且措施整体有效，可以直接委托中介机构进行审计。对于模拟核算的部门和分公司，由于业务单一、风险小，审计部门可以单独或抽调集团内部相关专业人员进行审计。 

（二）加强审计信息化建设 

    审计信息化的成功建设将有利于企业实现规范化、专业化、高效化审计（金蔷珍，2019），也可以为未来实现基于大数据的智能审计提供有效支撑。 

机场集团审计信息化建设应首先做好两项工作。一是利用ERP系统做好与财务系统、人力资源系统、资产及合同管理等系统的对接，做到资源共享，方便风险识别与评估。二是梳理并固化内部审计工作流程，确定从审计计划到档案管理各环节的标准，开发审计软件，提升审计工作效率。在此基础上，整体谋划审计管理系统的建设，特别是与机场集团各业务系统的互联互通。审计信息化系统的成效，取决于内部审计部门与信息部门的有效沟通，内部审计部门人员对信息化知识的掌握和信息部门对内部审计逻辑的理解是其中的两个关键。 

（三）综合运用多种审计方式 

风险导向内部审计以风险识别作为审计重点，能够动态全面地考虑风险因素并进行分析评估，对企业的可持续发展具有重要意义。但在具体实施过程中，也可能会由于风险难以识别量化、信息技术手段落后、沟通渠道不完善、审计人员能力不足等因素导致风险导向内部审计的效能不能有效发挥（程子逸，2019）。从机场集团的现实来看，可以逐步建立完善的风险导向内部审计体系，同时将其他方式作为内部审计的有益补充，通过多种审计方式的综合运用，促进机场集团的有序发展。 

例如，国内机场集团多为国有企业或国有控股企业，机场集团党委一般都要求下属企业和机构开展政治巡察工作，此时，部分内部审计工作可以与党委巡察工作相结合，通过信息共享，有效识别和评估风险、查找问题并及时进行整改，不断提升内部审计工作的有效性。 

四、结束语 

在中国由航空运输大国向航空运输强国跨越的征程中，无论是“四型”机场建设还是“未来”机场建设，中国的机场业必将蓬勃发展，但同时机场面临的风险和挑战也将越来越大、越来越多。承担机场集团风险控制重要职能的审计部门，应该加强学习，创新思路，主动作为，积极开展基于风险导向的内部审计工作，借助信息化手段，充分利用内外部资源，努力采取科学方法识别和评估风险，对风险管控措施进行评价，提出合理化整改意见，有效促进审计整改，不断提升审计效能，为促进民航高质量发展贡献应有的力量。（鞠震宇 东部机场集团）

参考文献： 

[1] 程子逸.风险导向审计在企业内部审计中的应用[J].江苏商论,2019,(01):105-107. 

[2] 金蔷珍.浅析电力企业内部审计信息化[J].中国管理信息化,2019,22(3):42-43. 

[3] 柳尚兰.浅谈民航审计监督体系[J].民航管理,2018,(10):38-40. 

[4] 彭娟.基于风险导向的内部审计项目精益化管控实践[J].中国内部审计,2017(12):54-55.