滚动预算是编制人员依据“近细远粗”的原则，将年度预算按照季度进行分级，再将第一季度的预算按照月份进行划分，详细编制第一季度各月的详细预算，其他3个季度的预算可以进行粗略估算，列出各季度总数即可，待第一季度预算即将结束前，根据第一季度预算执行结果，再调整和细化第二季度预算，以此类推。其编制方法的核心在于连续性预算，让预算以动态化的形式进行滚动。这样，前一个季度的预算所起的作用不仅是控制其资金使用情况，还为后一个季度的预算提供了详细的参考信息，使后期的预算编制变得更加准确，资金控制效果更加理想。

　　滚动预算按其预算编制和滚动时间的不同，可以分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动3种形式。

　　一、滚动预算的特征及优点

　　滚动预算的特征主要表现在以下几个方面：第一，滚动预算具有较强的连续性，下一个季度/月度的预算编制需要以上一个季度/月度的预算执行结果为参考信息。第二，滚动预算具有动态性，滚动预算所编制的结果不是固定不变的，而是会随着时间的推进和具体的执行情况进行调整及修订的，使预算与实际情况更加接近，预算的水分越来越少，提高了预算的刚性，增强了指标考核的严肃性。

　　滚动预算与传统的固定预算相比，其结果更加接近企业的实际情况，企业的管理者能够对企业的预算情况保持一个持续、稳定的了解状态，实时地控制企业的预算编制和执行。同时，也有利于管理人员对未来一定时期的生产经营活动作出更加周详的规划，保障各项工作有条不紊地开展。

　　二、航空企业实施滚动预算的必要性及意义

　　首先，滚动预算有利于航空企业提高预算准确性。

　　航空企业属于高成本行业，而航油、起降费等大项成本，由于受国家定价的影响，航空企业自身无法控制，尤其是自2017年以来，随着航油价格的持续上涨，航空企业的成本急剧增加。同时，随着高铁覆盖面的不断扩大，航空企业面临着内部的高成本压力和外部市场的高竞争压力，必须从内部严格控制成本、减少成本支出。因此预算需要发挥强有力的约束作用。滚动预算以持续性地、动态性地预算编制方法，使每个月或每个季度的预算编制更加接近实际情况，同时根据上一个季度/月度的预算执行结果来指导下一个季度/月度的预算编制，将预算的抽象性变得更加接近具体性，提高了预算的准确性。

　　其次，滚动预算有利于航空企业提高资金使用率。

　　航空企业属于高投入行业，在资源有限、市场份额增长缓慢的情况下，合理配置资源、有效使用资金、提高资金使用率显得尤为重要。资金闲置也意味着成本的增加，滚动预算通过动态化的预算制订方法，对预算在编制与执行之间的时间差导致的预算偏差问题进行及时的调整和修正，使预算结果与经营环境及时相衔接，同时为下一个季度/月度的预算编制提供新的环境因素和驱动因素指标，使航空企业的预算资金更加接近实际资金的支出情况，避免了因为预算编制不准而过多地积压资金，使资金失去了货币的时间价值。此外，也避免了由于部分项目的预算资金过剩，而其他部分项目的预算资金不足导致的资源配置不合理现象出现。

　　最后，滚动预算有利于航空企业减少经营风险。

　　航空企业属于高风险行业，航空运输既要面临气候环境给航运带来的业务影响，还要面临其他运输渠道带来的强大的竞争性风险，更要面临国内外突发事件等因素带来的影响。航空企业的日常经营和业务维护具有高成本特性，需要航空企业运用良好的预算控制才能降低企业的经营成本，进而具有更强的实力减少经营风险。滚动预算的编制方法能够对业务进行实时监控，并以最快的响应速度对预算做出调整，通过分析经营结果与预算之间的差距，找到经营过程中的风险点，从而实现对风险进行事前、事中和事后控制。尽可能减少风险给企业带来的损失。

　　三、滚动预算在航空企业中的实施步骤

　　第一步，航空企业各预算执行部门根据公司战略规划、经营目标和运力安排，编制、上报年度生产预算、成本预算、损益预算及采购预算等草案，审议批准后下达执行。

　　第二步，每月末，各预算执行部门根据本部门内外部环境的变化，结合上月预算执行的实际完成情况，在预算系统中调整次月滚动预算，力求每月滚动预算更贴近实际生产情况。就航空运输企业而言，就是以未来运力的安排、航油价格的变动，新航线的开辟等驱动因素持续地调整对未来的预测；同时，航空运输产品的季节性比较明显，如每年的寒暑假、春运、小长假等都会形成生产旺季，这也要求航空运输企业在预算的执行过程中，随时调整预测来适应市场的变化。

　　第三步，按日汇总实际完成数据，随时监控预算执行情况。月度终了，根据预算指标的实际完成值，对各责任单位进行绩效考核，检验现行的各项预算标准是否合理可行，提高各预算执行部门及时调整滚动预算、优化预算目标的主动性和积极性。

　　第四步，每一个季度结束后，各预算执行部门根据预算系统中导入的预算目标完成情况进行预实对比分析，及时发现和纠正预算执行中的偏差及存在的问题，促进企业挖掘内部潜力，提高预算的准确性，为下一季度/月度滚动预算的调整提供依据，并对剩余的非生产性指标（如：差旅费、招待费、办公费）进行季度回收，在各预算执行部门之间合理配置剩余资源，杜绝浪费，提高资金的利用率。

　　第五步，年度终了，计算、对比年度预算、滚动预算、实际完成数据的差异并分析差异原因，撰写上报分析报告，为确定下期预算目标或标准提供数据支撑，以利于企业管理层更好地实现企业的经营目标和长远目标。

　　四、滚动预算在实施过程中存在的问题

　　1．预算编制工作繁重，给预算编制人员带来较大的工作量，降低了预算工作效率。

　　2．滚动预算的编制工作不再局限于单位的财务管理部门，而是要求所有相关部门的人员共同参与。但各部门的工作压力和工作内容使得其不一定能在规定的时间内及时完成每个月的预算调整工作，预算部门与相关领导的衔接也容易存在对接不及时的情况，进而导致了有些工作在执行过程中与公司目标有所偏差，收到了事倍功半的效果。

　　3．滚动预算在年度预算的基础之上对季度预算按月份进行细分，在执行过程中根据实际情况进行及时调整，以便预算结果与实际经营情况相符合，这样不断调整后的预算结果，在最后进行年度汇总时，可能出现与年度预算的数值存在较大偏差的现象，进而使得年度预算的准确性较低。

　　五、对滚动预算的几点建议

　　1．加强各部门间信息沟通，及时了解相关信息。

　　单位预算管理部门在各部门进行编制和执行滚动预算的过程中，应积极提高各部门之间的往来频率，对各部门所编制的预算结果设定一个合理的误差范围，并主动及时地走访各部门了解相关信息，以便为下一步工作提供及时可靠的参考依据。

　　2．加强业财融合，提高预算管理水平。

　　长期以来，制约预算管理的一个重要瓶颈就是业务预算和财务预算的不匹配，尤其是在预算执行过程中，财务人员很难介入，项目执行的规范性和必要性差强人意。以项目投资为例，业务部门在申请预算时，肯定以预算最大化为目标，为项目的实施留有一定的余地。这就要求财务人员能够深入了解项目的背景、立项、计划下达、预算执行等全流程，更为准确、有效地开展预算管理工作。业财融合能有效地将预算管理向前延伸到业务的最前端，细化到业务的全过程，扩大预算管理的深度和广度。

　　3．全面考虑实际因素，及时作出相应调整。

　　单位在编制年度预算时，应全方位地考虑各个方面的实际因素，尽可能在年度预算编制期间将可能发生的情况编制在内，并让月度滚动预算与年度预算之间紧密联系，滚动预算在执行过程中的调整及导致调整的相关因素，都应积极对其进行分析，便于在编制下一年度预算时进行准确预估。

　　综上所述，滚动预算的编制方法能够对企业的资金进行实时地控制，使预算编制结果与实际情况更加符合，充分提高预算控制资金的有效性。航空企业高成本、高投入、高风险和高技术的经营特征，传统的固定预算编制方法显然不能满足航空企业预算控制成本的要求，滚动预算的优点能够满足航空企业的预算要求，尽管滚动预算的编制给预算工作人员带来了较大的工作负担，以及存在一些实际的问题，但只要各部门合理安排工作，加强相互之间的沟通和了解，便能够让滚动预算顺利执行起来，并在企业内部充分发挥控制成本的良好作用。（作者系东航山东公共财务中心 周琰）